Затраты на производство и реализацию продукции, определяющие ее себестоимость, состоят из стоимости используемых в производстве продукции природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых
ресурсов и прочих расходов по эксплуатации, а также внепроизводственных затрат.
Состав и структура затрат зависят от характера и условий производства при той или иной форме собственности, от соотношения материальных и трудовых затрат и других факторов.

Затраты на производство и реализацию продукции, исходя из их экономического содержания, объединяются в пять групп:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

Остановимся подробнее на содержании каждой из этих групп. В состав группы «Материальные затраты» включаются затраты на покупные сырье и материалы, входящие в стоимость производимой продукции. Это затраты на основные и вспомогательные материалы; комплектующие изделия и полуфабрикаты; топливо всех видов; тару; запасные части для ремонта; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы; покупную энергию всех видов; затраты, связанные с использованием природного сырья (включая плату за природные ресурсы); затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями.

Из стоимости материальных ресурсов, учитываемых в данной группе, исключается стоимость возвратных отходов, т.е. таких, которые ввиду полной или частичной утраты потребительских свойств используются с дополнительными расходами или не используются вообще в качестве материальных ресурсов. Однако если полноценные материалы передаются в другие цеха и используются при производстве других видов продукции, то они не относятся к возвратным отходам.

Состав второй группы «Затраты на оплату труда» весьма разнообразен. Сюда входят:

а) выплаты заработной платы по существующим формам и системам оплаты труда;

б) выплаты по установленным системам премирования, в том числе вознаграждения по итогам работы за год;

в) выплаты компенсирующего характера (доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу и др.);

г) стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья, форменной одежды;

д) оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск;

е) выплаты высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией предприятия или сокращением штатов;

ж) единовременные вознаграждения за выслугу лет;

з) оплата учебных отпусков рабочим и служащим, обучающимся в вечерних и заочных учебных заведениях, в заочной аспирантуре; и) оплата труда студентов вузов и
учащихся специальных учебных заведений, находящихся на производственной практике на предприятиях, а также работающих в студенческих отрядах;

к) оплата труда штатных работников, работающих на договорных условиях;

л) другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством.

Не включаются в затраты на производство такие расходы на оплату труда, как:

• премии, выплачиваемые за счет специальных средств и целевых поступлений;
• материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий;
• оплата дополнительных отпусков женщинам, воспитывающим детей;
• надбавки к пенсиям, единовременные пособия при уходе на пенсию;
• дивиденды (проценты), выплачиваемые по акциям трудового коллектива;
• компенсации в связи с удорожанием питания в столовых, буфетах;
• оплата проезда к месту работы;
• оплата путевок на лечение, экскурсии и путешествия, занятия в спортивных секциях, посещения культурно-зрелищных мероприятий;
• подписка и приобретение товаров для личных нужд работников и другие затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В третью группу затрат на производство и реализацию продукции включены «Отчисления на социальные нужды».
Они включают обязательные платежи в фонд государственного социального страхования, в пенсионный фонд и в фонды обязательного медицинского страхования. Эти виды отчислений производятся в соответствующие внебюджетные фонды. Размеры отчислений в указанные фонды исчисляются по нормам, установленным законом в процентах к затратам
на оплату труда, включаемым в себестоимость продукции.

Отчисления во внебюджетные фонды от расходов на оплату труда работников организаций, занятых в непроизводственной сфере (жилищно-коммунальные, детские дошкольные, медицинские и другие организации), включаются в сметы затрат на содержание этих организаций непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников.

Четвертым элементом состава затрат на производство и реализацию продукции является «Амортизация основных фондов». В этой части затрат отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, сумма которых определяется на основании их балансовой стоимости и действующих норм амортизации.
При этом учитывается ускоренная амортизация активной части основных производственных фондов, что выражается в установленных законодательством высоких нормах амортизации на соответствующие виды основных фондов. Однако если амортизационные отчисления,
исчисленные ускоренным методом, используются не по целевому назначению, они не включаются в себестоимость продукции.

Если предприятие работает на условиях аренды, то в данном разделе затрат на производство и реализацию продукции приводятся амортизационные отчисления на полное восстановление не только по собственным, но и по арендованным основным фондам. В случае бесплатного предоставления основных фондов (помещений, инвентаря) предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, и медицинским учреждениям, оказывающим медицинскую помощь в медпунктах на территории предприятий, амортизационные отчисления от стоимости этих основных фондов также включаются в состав элемента «Амортизация основных фондов».

Пятую, но отнюдь не последнюю по важности и разнообразию группу затрат на производство и реализацию продукции представляют «Прочие затраты». В состав «Прочих затрат» входят платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, платежи по обязательному страхованию имущества, числящегося в составе производственных фондов предприятия, а также обязательному страхованию отдельных категорий работников, участвующих в производстве некоторых видов продукции. К затратам по созданию страховых фондов, включаемым в себестоимость, относится также страхование различных видов гражданской ответственности предприятий (за источники повышенной опасности, по перевозкам, профессиональной).

К «Прочим затратам» относятся вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на командировки по установленным нормам, плата за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, платежи по оплате процентов за полученные кредиты. При этом затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в себестоимость продукции не включаются. По бюджетным ссудам платежи по процентам включаются в себестоимость в пределах ставок, установленных законом.

К «Прочим расходам» относятся оплата услуг связи, вычислительных центров, банков (в частности, по факторинговым операциям), плата за аренду. В «Прочие затраты» включена амортизация по нематериальным активам, некоторые виды налогов, сборов и платежей.

В тех случаях, когда предприятия создают ремонтный фонд для финансирования всех видов ремонта основных производственных фондов (текущего, среднего, капитального), отчисления в этот фонд исходя из балансовой стоимости основных фондов и утвержденных самими предприятиями нормативов включаются в состав «Прочих затрат». Если ремонтные фонды не создаются, то расходы на проведение всех видов ремонтов включаются в соответствующие разделы сметы затрат на производство и реализацию продукции: «Материальные за-
траты», «Затраты на оплату труда» и др. 

Из состава «Прочих затрат» в самостоятельный раздел могут быть выделены платежи по обязательному страхованию имущества и отдельных категорий работников, а также расходы, связанные со сбытом продукции.

При всей важности и значимости классификации затрат по элементам невозможно дать исчерпывающую оценку – во сколько обходится фирме производство единицы каждого вида продукции, каковы характер и уровень затрат. Поэтому, кроме группировки затрат по экономическим элементам, практикуется классификация затрат по калькуляционным статьям, т.е. по целевому назначению расходов. В этом случае рассчитывается себестоимость единицы продукции с выделением всех составляющих.

Группировка затрат по калькуляционным статьям отражается в специальном документе бизнес-плана – смете затрат на производство. В этой смете выделяются, как правило, следующие статьи затрат: сырье и материалы; топливо и энергия; затраты на оплату труда производственных рабочих; отчисления на социальное страхование; расходы на подготовку и освоение производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; цеховые расходы; общезаводские расходы; прочие производственные расходы; внепроизводственные расходы. 

При классификации затрат учитываются различные категории издержек. В калькуляционном разрезе выделяются расходы основные и накладные. Основные расходы связаны с процессом производства данного вида продукции непосредственно (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, заработная плата производственных рабочих и др.).

Накладные – цеховые, общезаводские, внепроизводственные и другие расходы, участвующие в общих затратах по управлению и обслуживанию производства всех видов продукции. 

Подразделение расходов на основные и накладные при калькулировании себестоимости определенного вида продукции предполагает выделение затрат прямых и косвенных. Прямые затраты имеют непосредственное отношение к производству конкретных видов продукции. Это сырье, основные и вспомогательные материалы, энергия, основная заработная плата производственных рабочих, т.е. те расходы, которые являются основными.

Косвенные затраты (см. накладные) связаны с производством не одного, а нескольких видов изделий и могут быть распределены между ними косвенно, пропорционально установленному базовому показателю. Так, цеховые, общезаводские и внепроизводственные расходы включаются в себестоимость конкретных видов продукции пропорционально, например, основной заработной плате производственных рабочих или какому-либо другому показателю. 

В зависимости от изменения объема производства затраты делятся на постоянные и переменные (их называют также условно-постоянные и условно-переменные).

Постоянные – затраты, не зависящие от изменения объема производства, а переменные – это расходы, которые находятся в пропорциональной зависимости от изменения
объема производства.